全過程跟蹤審計不再局限于工程竣工后對工程竣工決算資料進(jìn)行審計，而是體現(xiàn)在全方位、 及時的全過程審計。全過程跟蹤審計要求審計人員在施工現(xiàn)場工作，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題能夠及時改進(jìn)，對工程質(zhì)量控制起到“防微杜漸”的作用，并確保工程變更及簽證的真實(shí)性、有效性。審計部門參與到整個建設(shè)過程中不僅可以促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的貫徹和實(shí)施，還有利于建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)責(zé)任意識，提高工程建設(shè)的透明度。
設(shè)計、招投標(biāo)階段的跟蹤審計重點(diǎn)
1F設(shè)計階段跟蹤審計重點(diǎn)
設(shè)計階段常見問題
在實(shí)際中，政府主管部門對設(shè)計市場的管理仍存在不足，對設(shè)計方案經(jīng)濟(jì)性的考核沒有一套完整的評價體系。現(xiàn)實(shí)中，違背工程建設(shè)程序的“邊勘測、邊設(shè)計、邊施工”的“三邊工程”仍然存在，由于業(yè)主沒有充分認(rèn)識到設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)性對投資影響的重要性，給予設(shè)計單位的設(shè)計時間不充足的現(xiàn)象普遍存在，致使設(shè)計單位為了趕時間出圖而忽略了對設(shè)計方案本身的優(yōu)化，從而給后期增加工程變更埋下隱患。現(xiàn)階段，我國的設(shè)計費(fèi)用收取一般與造價估算或者建筑面積相關(guān)，與設(shè)計方案的優(yōu)劣、投資的節(jié)約度無關(guān)，設(shè)計單位為了追求經(jīng)濟(jì)效益也弱化了對設(shè)計方案的優(yōu)化，降低了設(shè)計質(zhì)量。
設(shè)計階段投資控制措施
對設(shè)計階段投資控制，一是要進(jìn)行設(shè)計招標(biāo)，擇優(yōu)選取設(shè)計單位，提高工程設(shè)計質(zhì)量；二是應(yīng)擇優(yōu)施行限額設(shè)計，即在保證項目使用功能的前提下，優(yōu)化設(shè)計方案，降低后期的工程造價，避免出現(xiàn)概算超估算的現(xiàn)象；三是加強(qiáng)對設(shè)計變更的管理，避免因設(shè)計錯誤、遺漏或使 用功能設(shè)計不合理產(chǎn)生的工程變更；四是設(shè)計方案應(yīng)盡量與施工工藝相結(jié)合，提高后期的施工進(jìn)度，進(jìn)而節(jié)約建設(shè)投資。
2F招投標(biāo)階段跟蹤審計
在工程量清單計價模式下，工程造價實(shí)行“量”、“價”分離，量的風(fēng)險由業(yè)主承擔(dān)，審計人員應(yīng)重點(diǎn)審計工程量清單，在審查招標(biāo)文件和圖紙的過程中應(yīng)核算工程量清單的編寫是否完整，單項工程的描述是否正確， 工程量是否出現(xiàn)少算、漏算的現(xiàn)象。若出現(xiàn)以上現(xiàn)象， 應(yīng)在標(biāo)底答疑時做出相應(yīng)的回應(yīng)與調(diào)整。對于招標(biāo)文件的審查，主要審查其招標(biāo)范圍、評標(biāo)辦法及程序是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，文字表述是否準(zhǔn)確、語言環(huán)境是否存在歧義，以及是否存在虛假招標(biāo)行為。在審計投標(biāo)文件的過程中，應(yīng)重點(diǎn)審計商務(wù)標(biāo)部分是否出現(xiàn)超高價或超低價，若出現(xiàn)這種現(xiàn)象，應(yīng)分析其是否具有合理性，并要求投標(biāo)單位現(xiàn)場答疑及承諾，若其中標(biāo)，應(yīng)將這些“超常價”寫進(jìn)合同。對于投標(biāo)單位中出現(xiàn)的低報價文件，應(yīng)重點(diǎn)審核投標(biāo)人在投標(biāo)過程中是否運(yùn)用了不平衡報價——不平衡報價會導(dǎo)致“低價中標(biāo)，高價結(jié)算”， 不但會給業(yè)主造成損失，也會影響招投標(biāo)工作的正常進(jìn)行。
在招投標(biāo)階段的審計除了審計招投標(biāo)行為是否規(guī)范外，審計的職能還應(yīng)延伸到合同的簽訂。合同的簽訂過程確立了發(fā)包人與承包人之間的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，使該行為具有法律效益。合同也為工程施工階段產(chǎn)生的索賠提供了法律依據(jù)，所以應(yīng)重點(diǎn)審查合同條款是否完善。
施工的跟蹤審計重點(diǎn)
施工過程是將投資方案變成實(shí)體的過程，建設(shè)項目投資的主要資金輸出也發(fā)生在施工階段，所以做好施工階段的審計工作至關(guān)重要。由于建設(shè)項目施工周期長，施工環(huán)境、施工工序繁瑣等特點(diǎn)，在施工過程中，許多不可控因素的發(fā)生會導(dǎo)致施工工期變化、施工方案調(diào)整等情 況的發(fā)生。審計人員需進(jìn)入施工現(xiàn)場進(jìn)行審計，不僅可以隨時了解施工動態(tài)與進(jìn)度，而且可以更加直接、明確的掌握項目的總體進(jìn)展?fàn)顩r。在施工階段應(yīng)重點(diǎn)做好隱蔽工程及工程量變更的審計工作。
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隱蔽工程的跟蹤審計
隱蔽工程包含基礎(chǔ)工程、鋼筋工程、管道工程等主體工程，占據(jù)了項目施工中相當(dāng)重要的一部分。隱蔽工程的施工工序會被下一道施工工序覆蓋，若隱蔽工程發(fā)生質(zhì)量問題，工程的返工會給工程造成巨大的損失，所以應(yīng)做好隱蔽工程的審計工作。審計人員應(yīng)履行好審計職 責(zé)，深入施工現(xiàn)場，做好隱蔽工程的施工記錄，必要時需拍照并做好記錄。在施工過程中應(yīng)重點(diǎn)審查施工工序是否與設(shè)計圖紙一致，施工質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求。同時還應(yīng)參與到材料采購、合同簽訂的過程中去。在隱蔽工程竣工驗收階段，應(yīng)重點(diǎn)審計隱蔽簽證的項目名稱與簽證內(nèi)容是否準(zhǔn)確，是否有業(yè)主單位、監(jiān)理單位和施工單位的簽字蓋章。
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工程量變更的跟蹤審計
在工程竣工結(jié)算過程中，最終結(jié)算價款與合同規(guī)定的價款之間的差異主要來自于工程量變更所產(chǎn)生費(fèi)用，如果未做好工程變更的記錄工作，會為后期的工程索賠帶來糾紛。審計人員應(yīng)做好工程變更簽證及工程變更價款的審計工作。工程量變更主要來自設(shè)計變更及施工措施變更。應(yīng)審查工程量變更流程是否準(zhǔn)確，設(shè)計變更簽證或工程量變更簽證是否屬實(shí)，工程變更價款的確立是否符合合同的相關(guān)規(guī)定或?qū)嶋H市場價格。避免出現(xiàn)虛假變更、偽簽證或工程變更價款虛高等情況的發(fā)生。另外，審計人員深入到施工現(xiàn)場，應(yīng)與施工方及監(jiān)理方做好溝通，提前發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場需要變更的項目，避免因變更造成的施工返工或延長施工工期。
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材料價格的跟蹤審計
材料成木價格是工程造價的主要組成部分，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)對市場行為的約束還不夠,以致建材市場中的施工材料良莠不齊，價格差好大造成了物資采購審計的工作量大且繁瑣。因此，無論采用甲供乙定的供應(yīng)方式還是采用甲供材料的供應(yīng)方式，審計人員都應(yīng)做好市場調(diào)查，重點(diǎn)審計材料的規(guī)格、性能是否符合設(shè)計圖紙要求，材料是否按時供應(yīng)到施工現(xiàn)場，材料數(shù)量是否滿足建筑需求等。確保在保證材料質(zhì)量的情況下降低材料成本，節(jié)約投資。
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工程進(jìn)度款撥付的跟蹤審計
工程進(jìn)度款應(yīng)依據(jù)合同的約定進(jìn)行撥付。工程進(jìn)度款的計算主要涉及工程量和綜合單價兩個方面。工程價款的撥付，應(yīng)在施工過程中雙方確認(rèn)計量結(jié)果后14天內(nèi)，按完成工程數(shù)量支付工程進(jìn)度款。發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價款的60%不高于工程價款的90%的比例進(jìn)行支付。在此期間，審計人員應(yīng)重點(diǎn)審查施工單位提交的工程形象進(jìn)度報表中所涉及的工程量是否在合同約定范圍內(nèi)，工程量計算是否準(zhǔn)確，工程量變更簽證是否有效，綜合單價及材料變更價的確立是否有效。
