EPC總承包，是僅對(duì)建設(shè)工程產(chǎn)品建造而言的總承包方式，總承包企業(yè)按照合同約定，承擔(dān)建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等工作，并對(duì)承包工程的質(zhì)量，安全、工期、造價(jià)等方面全面負(fù)責(zé)。為了讓工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等環(huán)節(jié)銜接更密切，防范和轉(zhuǎn)移工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，許多單位選擇采用EPC總承包方式進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)。
EPC工程總承包項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)是對(duì)EPC工程總承包項(xiàng)目管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)制度在工程建設(shè)領(lǐng)域的探索。
一、EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)與傳統(tǒng)事后竣工決算審計(jì)的不同
與傳統(tǒng)事后竣工決算審計(jì)相比，EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)不同，是更重視過(guò)程的跟蹤審計(jì)。EPC模式的審計(jì)將整個(gè)建設(shè)過(guò)程合理劃分成若干階段或期間，審計(jì)次數(shù)比傳統(tǒng)的事后竣工決算審計(jì)大大增加，審計(jì)介入時(shí)間也由工程竣工以后提前到工程建設(shè)過(guò)程之中；傳統(tǒng)的事后竣工決算審計(jì)主要體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì)，根據(jù)提交的工程結(jié)算書(shū)等資料進(jìn)行審核，對(duì)有疑問(wèn)的采取建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)觀察、測(cè)試，而EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)主要體現(xiàn)為就地審計(jì)，需要審計(jì)人員再現(xiàn)場(chǎng)對(duì)組成工程項(xiàng)目的各單位工程根據(jù)實(shí)施的先后分別進(jìn)行審計(jì)；EPC總承包模式下的投資成本的構(gòu)成是比傳統(tǒng)方式來(lái)比更清晰的，主要是EPC總承包合同價(jià)款、業(yè)主的待攤投資支出、項(xiàng)目貸款利息支出、鋪底流動(dòng)資金等。
二、EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)的方法
一是采取聯(lián)合審計(jì)方式。這種方法中，由于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)及綜合素質(zhì)存在單一性等問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)組織工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、物資管理等相關(guān)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員組成聯(lián)合審計(jì)組，對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二要加強(qiáng)內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)。一般來(lái)說(shuō)EPC項(xiàng)目投資額度大，涉及范圍廣，常牽涉到征地拆遷、環(huán)保、文物保護(hù)等多個(gè)方面，審計(jì)組應(yīng)細(xì)化成多個(gè)小組分別審查，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)。
三是以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容。這種方法要加強(qiáng)對(duì)人工、材料、機(jī)械等價(jià)格的審查，確保項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生成本真實(shí)、合理。
三、EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的時(shí)間段
1.審計(jì)前期準(zhǔn)備期間
一是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)前至少一周時(shí)間內(nèi)，需要提供本階段的審計(jì)實(shí)施方案，包括本階段審計(jì)計(jì)劃、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)人員組成、需要提供或準(zhǔn)備的審計(jì)資料清單等相關(guān)事項(xiàng)。
二是根據(jù)前期審計(jì)協(xié)調(diào)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)方向不明確、審計(jì)重點(diǎn)不深入、審計(jì)人員配備力量不足等問(wèn)題逐項(xiàng)與審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通，要求保證審計(jì)力量，明確審計(jì)重點(diǎn)，并結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展強(qiáng)調(diào)該階段需重點(diǎn)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)。
三是征集各方對(duì)各階段的審計(jì)需求，結(jié)合實(shí)際對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)施方案提出意見(jiàn)和建議，并于審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)前，組織參建各方召開(kāi)審計(jì)啟動(dòng)會(huì)，明確本階段的審計(jì)工作重點(diǎn)和審計(jì)配合要求。
2.現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)期間
在開(kāi)始下一階段審計(jì)前，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與參建各方首先要回顧前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的后續(xù)進(jìn)展情況，根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)和重要程度論述問(wèn)題的整改現(xiàn)狀和對(duì)現(xiàn)階段的影響，然后抓住本階段的重點(diǎn)任務(wù)開(kāi)展審計(jì)工作，還要要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中不僅要注重各項(xiàng)審計(jì)資料和工作程序的審查，更要注重加強(qiáng)與參建各方的溝通，要求各方積極配合跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，及時(shí)準(zhǔn)備相關(guān)材料、特別要明確出具審計(jì)報(bào)告階段的溝通配合責(zé)任，確保各方對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題沒(méi)有疑義，保證審計(jì)工作的效率和效果。
一要關(guān)注財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性。
審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在：檢查建設(shè)資金到位是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無(wú)大量資金閑置，或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象；檢查建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題；對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間掛賬的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款，要查明原因；檢查建立的各項(xiàng)內(nèi)控制度是否健全并有效執(zhí)行。
二是關(guān)注招投標(biāo)管理中的分包問(wèn)題。
要防止有些業(yè)主任意肢解項(xiàng)目進(jìn)行分塊、分段招標(biāo)，甚至采用“小合同大結(jié)算”規(guī)避招標(biāo)。
三是關(guān)注合同風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。
要高度重視現(xiàn)場(chǎng)簽證，因?yàn)橐坏┌l(fā)生總承包合同糾紛，往往會(huì)涉及到發(fā)包人、總承包人、分包人等多個(gè)法律主體，以及合同標(biāo)的和工程價(jià)款。應(yīng)做好現(xiàn)場(chǎng)簽證材料收集、整理，注意每個(gè)合同文件都必須有現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理等簽字，每個(gè)總承包合同一定要和招標(biāo)文件相結(jié)合，以防止就其中部分內(nèi)容另行重復(fù)簽訂合同。四是關(guān)注物資采購(gòu)執(zhí)行中的追究和索賠問(wèn)題。不但要重視物資的驗(yàn)收和合同執(zhí)行的過(guò)程控制，還要對(duì)發(fā)現(xiàn)的不合格商品采取措施，追究合同履行中的違約責(zé)任并進(jìn)行索賠。
3.竣工決算審計(jì)期間
要嚴(yán)格審查合同、變更、簽證等結(jié)算材料，確保真實(shí)反映該項(xiàng)目的建筑安裝費(fèi)用。要對(duì)決算編制依據(jù)、建設(shè)成本、投資結(jié)余等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格控制投資限額，杜絕隱匿建設(shè)資金或搭車(chē)建設(shè)等現(xiàn)象。
4.審計(jì)報(bào)告期間
一是密切關(guān)注審計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果整理及與參建各方溝通的進(jìn)展，必要時(shí)協(xié)調(diào)解決相關(guān)問(wèn)題，督促審計(jì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)本階段審計(jì)工作實(shí)際和前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改回顧情況，在各方確認(rèn)初步審計(jì)結(jié)果后15個(gè)工作日內(nèi)出具本階段審計(jì)報(bào)告初稿。
二是要求在審計(jì)雙方對(duì)審計(jì)報(bào)告所列問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)的基礎(chǔ)上出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；審計(jì)意見(jiàn)書(shū)按問(wèn)題分類(lèi)和性質(zhì)羅列，并將各項(xiàng)問(wèn)題的審計(jì)整改建議附后，供各方參考。
5.問(wèn)題整改期間
跟蹤審計(jì)工作實(shí)施閉環(huán)管理。
將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題歸納整理為“已整改”、“正在整改”、“無(wú)法整改”三大類(lèi)，按照“誰(shuí)配置資源、誰(shuí)整改，誰(shuí)使用資源、誰(shuí)整改”的思路，遵循“五定”原則，參考跟蹤審計(jì)建議，逐項(xiàng)整改，逐項(xiàng)落實(shí)。
四、EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求
對(duì)于EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)中審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，具備何種素質(zhì)會(huì)直接影響對(duì)審計(jì)對(duì)象發(fā)揮監(jiān)督作用的大小與審計(jì)質(zhì)量的高低，如何使審計(jì)人員在EPC總承包管理模式下改革審計(jì)思路、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法、采取新的審計(jì)手段，是確保審計(jì)工作質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)得罪人的工作，要充分發(fā)揮審計(jì)職能，揭露違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象，審計(jì)人員肯定會(huì)遭遇各種阻力，因此審計(jì)人員首先要有較高的道德素質(zhì)，還要掌握嫻熟的業(yè)務(wù)知識(shí)和能力，不僅需要專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，還要不斷培養(yǎng)和提升較高的理解能力、分析能力和判斷能力，對(duì)審計(jì)對(duì)象做出客觀公正、實(shí)事求是的審計(jì)評(píng)價(jià)。既要查處問(wèn)題，又要宏觀分析問(wèn)題；既要查合法性、合規(guī)性，又要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效益性，還要對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施和建議。
五、對(duì)EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)的思考
綜上可以看出，要加強(qiáng)EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)，有利于明晰各相關(guān)方的職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程全領(lǐng)域中的各類(lèi)問(wèn)題，規(guī)范管理流程和管控體系，推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的有序開(kāi)展和依法合規(guī)。尤其是正確處理審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和參建各方在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的關(guān)系，更有利于擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的效率和效果。因此，對(duì)于EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)來(lái)說(shuō)，更需要精心謀劃，分析預(yù)判審計(jì)需求，以保障審計(jì)組織，審計(jì)雙方要充分溝通，有效交換審計(jì)意見(jiàn)確保審計(jì)效果，到最后整改閉環(huán)，參建各方應(yīng)在考慮審計(jì)整改建議和要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位和建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，制定整改計(jì)劃和整改措施，并按要求進(jìn)行整改實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
